Dohody o pracovní činnosti

Příjmy z dohody o pracovní činnosti spadají vždy do režimu daně zálohové. Vykonává-li zaměstnanec práce na DPČ vedle svého hlavního zaměstnání, je povinen podávat sám daňové přiznání na FÚ, kam zahrne jak příjmy z hlavního zaměstnání, tak příjmy z DPČ.

Pokud je příjem z DPČ jediným (hlavním) příjmem a podepsal-li zaměstnanec Prohlášení poplatníka daně z příjmu fyzických osob ze závislé činnosti (dále zmiňované pouze jako Prohlášení), postupuje se stejně jako u běžného zaměstnance. Může mu být provedeno roční zúčtování daní, pokud o to do 15. února následujícího roku zaměstnavatele požádá (nemá-li samozřejmě povinnost podávat daňové přiznání z jiného titulu příjmů).

Dohody o provedení práce

U příjmů z dohod o provedení práce naopak velmi záleží na tom, je-li, či není Prohlášení poplatníka podepsáno. U podepsaného Prohlášení se sráží daň zálohová a u nepodepsaného Prohlášení se uplatní režim daně srážkové. Srážková daň ve výši 15% se odvádí nejpozději do konce měsíce následujícího po výplatě odměny. Vypočítává se z hrubé částky a vždy se zaokrouhluje dolů (tedy nikoli matematicky)!

Tento režim se týká výhradně jen DPP do měsíční odměny ve výši do 10.000 Kč (dle § 6 odst. 4 daňového zákona). Příjem z DPP nad 10.000 Kč podléhá dani zálohové, která se vypočítává ze superhrubé mzdy.

Podává-li zaměstnanec sám daňové přiznání na FÚ, může si i příjmy z DPP s daní srážkovou v přiznání uplatnit, je-li to pro něj výhodné. Pokud si příjmy z DPP do přiznání zahrne, musí ale zapsat součet příjmů ze všech takových DPP konaných v daném roce. Za rok 2016 tak může učinit na novém zjednodušeném formuláři (jeden list). Zaměstnavatel zaměstnanci pro tyto účely vystavuje Potvrzení o výši sražené daně srážkové MFin 5460/A – vzor č. 3 (za rok 2016). Vzor č. 4 je určen pro příjmy za rok 2017.

Jak postupovat u kombinace dohod?

Při souběhu příjmů z DPČ a DPP v jednom měsíci u téhož zaměstnavatele velmi záleží na tom, je-li Prohlášení podepsáno, či nikoliv. V případě podepsaného Prohlášení se daňové základy obou příjmů sečtou a zdaní se společně daní zálohovou.

V případě nepodepsaného Prohlášení se DPČ zdaní daní zálohovou a DPP do výše měsíční odměny 10.000 Kč zdaní daní srážkovou. Takže v tomto případě jsou uplatněny dva různé režimy zdanění.

Poplatník je opět povinen podat si sám Přiznání na FÚ a zahrnout do něj příjmy z DPČ s daní zálohovou. Záleží jen na jeho rozhodnutí, jestli zahrne do Přiznání i příjmy z DPP s daní srážkovou, a samozřejmě je-li to pro něj výhodné. Je bezpředmětné příjmy z DPP se srážkovou daní do Přiznání zahrnovat, pokud poplatník v ročním Přiznání neuplatňuje navíc nějaké odpočitatelné položky (poskytnutí daru, soukromé životní pojištění a další) nebo další slevy na dani (jako slevu na manželku nebo školkovné), když měl poplatník málo odvedených (v roce sražených) daní, že by se nějaká sleva na přeplatku už neuplatnila a měl by tak šanci na vrácení těchto daní.

Nejčastější chyby

Mnozí zaměstnavatelé si neuvědomují, že pro zdanění dohody nerozhoduje, v jakém období byla práce odvedena, ale v jakém konkrétním měsíci byla odměna vyplacena! Zákon o daních z příjmů konkrétně uvádí:

§38d odst.1: Daň se vybírá srážkou z příjmů včetně záloh, pokud jejich poskytování není v rozporu se zvláštním právním předpisem, na které se vztahuje zvláštní sazba daně podle § 36. Srážku je povinen provést plátce daně (…) při výplatě, poukázání nebo připsání úhrady ve prospěch poplatníka (…)

Příklad: Klub se domluvil s trenérem na odměně 5.000 Kč měsíčně za období leden až březen. Trenér nepodepsal Prohlášení. Výplata byla provedena jednorázově v dubnu.

• Chybný (!) výpočet daně: 5.000*0,15 = 750 Kč / měsíc, 750 * 3 = 2.250 Kč, tzn. klub odvede (nejpozději do konce května) srážkovou daň ve výši 2.250 Kč.
• Správný výpočet daně: 3 x 5.000 Kč = 15.000 Kč hrubého*1,34 = 20.100 Kč (superhrubá mzda) *0,15 = 3.015 Kč, které odvede klub jako zálohovou daň (navíc v tomto případě by došlo i k odvodům sociálního a zdravotního pojištění – klub = 5.100 Kč, trenér = 1.650 Kč).

Doporučení: Dohody o provedení práce vyplácejte průběžně tak, aby v jednom měsíci nečinila vyplacená částka více jak 10.000 Kč hrubého!

Rekapitulace

Poznámka: v daňovém balíčku pro rok 2017, který je zatím v procesu schvalování, se očekává uplatnění srážkové daně také u DPČ do částky 2.500 Kč měsíčně (jak je tomu dosud jen u DPP do 10 000 Kč měsíčně).

Mgr. Eva Lindnerová